Деловой Экспресс - Экономический еженедельник Армении

№42 (796) от
18 ноября 2008 года

Экономический еженедельник
Армении

Налоги

Налоговые стимулы для малого бизнеса

В связи с прекращением действия с 2009 года упрощенного налога представители малого бизнеса выражают беспокойство по поводу возможного ужесточения налогового законодательства и администрирования. Насколько оправданы эти опасения, редакция "ДЭ" попросила прокомментировать заместителя начальника управления обслуживания налогоплательщиков, обработки информации и процедур налогообложения Комитета по государственным доходам при правительстве РА, к.э.н., доцента Сурена Адамяна.

Прежде всего хотелось бы сразу развеять сомнения налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере малого бизнеса, относительно предстоящего ужесточения налогового законодательства. Ведь одной из целей изменений налоговых законов, принятых Национальным собранием РА 21 августа 2008 года, является установление более мягкого, по сравнению с ныне действующим, режима налогообложения для малого бизнеса. Заметьте, пакет этих законодательных поправок был принят за 4 месяца до их вступления в силу, что позволяет налогоплательщикам своевременно планировать свой бизнес. При этом ряд изменений, произведенных в пользу налогоплательщика, вступил в силу задним числом, с 1 января 2008 года. Итак, остановимся на основных законодательных изменениях, касающихся малого бизнеса.

Налог на добавленную
стоимость

   Важнейшим нововведеним в налоговое законодательство РА является установление необлагаемого порога по НДС. То есть начиная с 2009 года лица, у которых в предыдущем календарном году облагаемый оборот по осуществленным сделкам не превысил 58,35 млн. драмов, не будут считаться плательщиками НДС. За исключением установленных законом случаев они станут плательщиками НДС лишь с момента превышения 58,35 млн. драмов (порог НДС) облагаемого оборота по этим сделкам - в части, превышающей порог НДС. Отныне хозяйствующих субъектов, подпадающих под необлагаемый порог НДС, по праву можно относить к субъектам малого бизнеса (естественно, с точки зрения налогообложения).
   Если ранее действующим законом не допускался зачет сумм НДС при оплате за наличный расчет, то с введением в действие законодательных поправок такой зачет уже становится возможным, что в первую очередь относится к субъектам малого бизнеса. Так, при оплате наличными могут зачитываться суммы НДС, выделенные в чеках контрольно-кассовых аппаратов и (или) кратких счет-фактурах, если сумма по данным сделкам (включая НДС) не превышает 300,0 тыс.драмов за каждую единовременную сделку и 3,0 млн. драмов по всем таким сделкам в течение каждого месяца.
   Другая поправка касается налогоплательщиков, перешедших с 1 января 2008 года вследствие законодательных изменений с упрощенного налога на общий порядок налогообложения. Установлено, что они могут в отчетных периодах 2008 года без налоговых счетов зачитывать исчисленные по расчетным ставкам суммы НДС, включенные в суммы, уплаченные поставщикам наличными или банковским перечислением, по части товаров, приобретенных в 2008 году, а также товарных остатков, имеющихся в наличии по состоянию на 1 января 2008 года (в последнем случае зачет производится в первом отчетном периоде 2008 года путем представления корректировочного расчета).
   Кроме того, с наступающего года величина выручки (без НДС) за предыдущий календарный год для признания ежемесячным плательщиком НДС увеличена до 100,0 млн. драмов (вместо ныне действующих 60,0 млн. драмов).

Налог на прибыль и
подоходный налог

   Существенные нововведения предусмотрены и по части прямых налогов. Так, с 2009 года субъекты малого бизнеса (в том числе и индивидуальные предприниматели):
* расходы капитального характера, произведенные на основные средства, будут полностью вычитать из валового (совокупного) дохода в году их осуществления (подобно текущим расходам);
* расходы, по которым предусмотрены предельные размеры (нормируемые расходы), будут полностью вычитать из валового (совокупного) дохода (за исключением суточных и сумм возмещения при выполнении работ в полевых условиях);
* до 15 апреля (включительно) года, следующего за отчетным, будут представлять по месту постановки на учет лишь установленную налоговым органом форму упрощенного расчета по налогу на прибыль (вместо ныне действующих расчета по налогу на прибыль, бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах) либо упрощенного расчета по подоходному налогу (вместо действующего расчета о годовых доходах).
   Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль либо ежеквартальные авансовые платежи по подоходному налогу могут не производить те хозяйствующие субъекты, которые в предыдущем году являлись субъектами малого бизнеса. Авансовые платежи могут не производить индивидуальные предприниматели, сумма подоходного налoга которых за предыдущий год не превысила 500,0 тыс.драмов (вместо ныне действующих 50,0 тыс.драмов).
Для налогоплательщиков, перешедших с 1 января 2008 года вследствие законодательных изменений с упрощенного налога на общий порядок налогообложения:
а) при определении облагаемой прибыли (дохода) допускается вычет из валового (совокупного) дохода расходов, осуществленных по товарам, приобретенным в течение 2008 года, а также приходящихся на товарный остаток, имеющийся в наличии по состоянию на 1 января 2008 года, если по этим расходам имеется какой-либо расчетный или подтверждающий оплату (банковским перечислением либо за наличный расчет) документ;
б) налог на прибыль, исчисленный по ставке 20% в отношении облагаемой прибыли за 2008 год либо подоходный налог, исчисленный по ставке 10-20% в отношении облагаемого дохода за 2008 год, не может быть меньше 2% и больше 10% валового дохода (для субъектов малого бизнеса данная норма будет действовать также в 2009 году).
   Индивидуальные предприниматели, имеющие право на пользование льготами, установленными законом РА "Об установлении льгот по подоходному налогу и платежам обязательного социального страхования для индивидуальных предпринимателей" от 11 ноября 2005 года, которые до вступления в силу законодательных поправок от 21 августа 2008 года пока не воспользовались этим правом, при представлении в налоговый орган письменного заявления могут воспользоваться предоставленной им льготой без какого-либо ограничения во времени.

Социальные платежи

Вместо действующей шкалы платежей обязательного социального обеспечения нижеследующие категории плательщиков будут производить платежи по ставке 3% в отношении годового размера объекта исчисления (но не менее 60,0 тыс.драмов):
а) с 2009 года - субъекты малого бизнеса и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками фиксированного платежа;
б) за 2008 год - индивидуальные предприниматели и нотариусы, уплачивающие в течение 2008 года упрощенный налог, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками фиксированного платежа, а также индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1 января 2008 года вследствие законодательных изменений с упрощенного налога на обычный порядок налогообложения.
Кроме того, работодатели, имеющие в каждом месяце предыдущего квартала до 5 (включительно) наемных работников, за текущий квартал будут представлять квартальный отчет (в ежемесячном разрезе) социальных платежей - не позднее 20 числа месяца, следующего за данным кварталом. Работодатели, имеющие свыше 5 наемных работников, продолжают представлять ежемесячные расчеты социальных платежей.

Бухгалтерский учет

Дополнением в закон РА "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что для субъектов малого бизнеса правительство РА должно установить отдельный стандарт (стандарты) бухгалтерского учета.

Книги учета отгрузки
и реализации

Наряду с законодательными поправками внесены изменения и в ряд правительственных постановлений. В частности, с 2009 года на субъектов малого бизнеса, для которых обязательным является применение в установленном законом порядке контрольно-кассовых аппаратов (ККА), в период, когда они не будут считаться плательщиками НДС, не распространяются положения соответствующих порядков, установленных постановлениями правительства РА от 31 июля 1997 года N314 "О регистрации (учете) продукции, товаров, отгружаемых или предоставляемых, или перемещаемых на территории РА" и N315 "О регистрации (учете) продаваемых на территории РА продукции, товаров и цен (выручки) по ним".

Кассовые операции

Внесены поправки в соответствующее правительственное постановление, регулирующее порядок осуществления кассовых операций. Так, для субъектов малого бизнеса установлены иные сроки, связанные с оприходованием в кассу наличного драма. При сборе вне территории организации наличных денег за проданные товары и продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также при внедрении в организации ККА, оприходование в кассу или на расчетный счет организации наличных денег, полученных на основании данных ежедневной регистрации посредством ККА, может производиться в срок не позднее 10 рабочих дней с момента сбора наличного драма (для других организаций сроки остались неизменными - 5 и 3 рабочих дня соответственно при сборе наличных вне территории организации и при сборе с применением ККА).
Кроме того, для субъектов малого бизнеса допускается производить регистрацию в кассовой книге на основании каждого приходного и расходного кассового ордера не позднее, чем в день закрытия каждого листа (записей) кассовой книги.

Меры ответственности

   Наряду с либерализацией налогового законодательства в отношении представителей малого бизнеса усилены и меры ответственности за нарушения налогового законодательства. Эти меры в равной степени относятся как к малому бизнесу, так и другим хозяйствующим субъектам.
   С 2009 года налогоплательщик по каждому адресу осуществления деятельности на наиболее видном месте обязан закрепить объявление по установленной налоговым органом форме, указав полное наименование, учетный номер налогоплательщика, адрес данного места деятельности и вид(ы) деятельности, осуществляемые по данному месту деятельности. За нарушение данного требования закона предусмотрен штраф в размере 50,0 тыс.драмов за каждое неприкрепленное объявление, а при повторном нарушении в течение года после фиксации первого нарушения - 500,0 тыс.драмов.
   Установлена ответственность в отношении тех хозяйствующих субъектов, у которых имеются существенные отклонения (свыше 20%) между данными отчетов, представленных в налоговые органы (сумма, физические объемы, количество и др.), и результатами контрольных замеров, осуществленных в установленном законом порядке. При этом при расчете обязательств хозяйствующих субъектов по налогам и другим обязательным платежам за основу будут приниматься объемы, зафиксированные по результатам контрольных замеров. Следует отметить, что вышеуказанная норма не относится к субъектам малого бизнеса. Усиление мер ответственности предусмотрено для хозяйствующих субъектов, которые не осуществляют документирование сделок. Так, например, если поставщик осуществляет поставку товара и при этом не предоставляет документ (счет), то он будет оштрафован в размере 20% от стоимости сделки. В таком же размере будет оштрафован и покупатель. Вместе с тем установлены также исключения для законопослушных налогоплательщиков, к примеру, в том случае, если по требованию покупателя поставщик отказывается от предоставления документов, то при соблюдении необходимых законодательных требований покупатель будет освобожден от ответственности. При этом штрафные санкции не применяются к являющейся стороной сделки организации, которая произвела приобретения, не превышающие 150,0 тыс.драмов в части каждой единовременной сделки, и 1,5 млн. драмов - ежемесячным итогом по всем таким сделкам.
   С 2009 года удваиваются размеры штрафных санкций за отсутствие ККА при обязательности их применения, а также за нарушение правил их эксплуатации. Для субъектов малого бизнеса эти штрафы начнут применяться с 2010 года.

Выскажите Ваше мнение

Панорама недели

Новые инвестиции из России
Сразу две новые крупные компании были презентованы 12 ноября в Ереване. "ЮНИРЕСО" пополнит список игроков на страховом рынке Армении, а "Гегамет" - в горнорудной промышленности. Событие вдвойне примечательно тем, что речь идет об инвестициях из России, экономика которой, как известно, испытывает нынче немалые тяготы, связанные с кризисом.